В законе Российской Федерации «О лизинге» от 29 октября 1998г. № 164 дается следующее определение лизинга: «Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем».
Возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как Лизингополучатель. Возвратный лизинг предполагает наличие системы взаимосвязанных соглашений, при которой предприятие — собственник имущества продает эту собственность лизинговой компании с одновременным оформлением договора лизинга своей бывшей собственности на условиях лизинга.
В отечественной практике возвратный лизинг необходим прежде всего для тех хозяйствующих субъектов, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств.
Объект лизинговых отношений.
Объектом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъекты лизинговых отношений
Субъектами лизинговых отношений являются три основных лица: лизингодатель, лизингополучатель и продавец предмета лизинга.
- Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
- Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
- Продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются прямыми (непосредственными) участниками лизинговых отношений. Косвенными же участниками лизинговой сделки являются банки, страховые компании, посреднические организации, лизинговые брокеры.
В лизинговой сделке заинтересованы все три субъекта лизинговых отношений.
Среди экономических преимуществ, которые дает лизинг участникам сделки, можно выделить следующие:
-
Для продавцов предметов лизинга:возможность с помощью лизинга расширить каналы сбыта продукции и размеры возможных продаж, что представляется весьма немаловажным фактором в условиях жесткой конкурентной борьбы;
- возможность снижения запасов готовой продукции, ускорения оборачиваемости капитала;
- поддержка платежеспособного спроса на продукцию.
- Для лизингодателей:
- экономические выгоды за счет налоговых, амортизационных льгот;
- снижение риска невозврата инвестированных средств, так как инвестиции производятся в конкретные материально-вещественные элементы основных средств, и предмет лизинга в течение всего времени действия договора остается собственностью лизингодателя.
- Для лизингополучателей:
- экономические выгоды за счет налоговых, амортизационных льгот;
- снижение стартовой финансовой нагрузки, поскольку лизинг не требует немедленного и значительного объема платежей;
- гибкость расчетов за счет выбора способа, размеров, периодичности уплаты лизинговых платежей. Условия договор лизинга по-своему более вариабельны, чем кредитные отношения, так как позволяют участникам выработать удобную для них схему выплат;
- для вновь создаваемых компаний, еще не имеющих достаточных активов для обеспечения залога, лизинг может быть единственным источником средств.
Экономические и финансовые преимущества лизинга:
- Лизинг позволяет без особого финансового напряжения для Вас приобрести необходимое Вам оборудование по принципу: эксплуатируете — сегодня, платите — завтра. При лизинге оплата актива осуществляется в течение всего срока его использования.
- Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость Вашей продукции, работ, услуг. Они включают в себя ВСЕ затраты, связанные с приобретением и установкой оборудования, страхование и, конечно, налоги. Следовательно, значительно уменьшается налогооблагаемая прибыль Вашего предприятия в отличие от кредитной схемы финансирования капиталовложений (погашение кредита идет из чистой прибыли предприятия, которую сначала нужно показать) или покупки за собственные средства (также из чистой прибыли, поскольку не относится на затраты, а списывается амортизацией).
- График лизинговых платежей составляется с учетом сезонности производства и темпов выхода оборудования на полную мощность, основные выплаты производятся после запуска оборудования в эксплуатацию.
- Лизинг позволяет применить ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (трех), что приводит к существенному снижению остаточной стоимости оборудования, по которой, после окончания срока договора лизинга, Вы зачисляете его на свой баланс в качестве собственных основных средств, и именно с этой стоимости будете платить налог на имущество. Особенное значение этот фактор приобретает, если оборудование дорогостоящее. Если за срок договора лизинга предмет лизинга был полностью самортизирован, его остаточная стоимость равняется нулю, и тогда Вы автоматически становитесь владельцем оборудования по истечении срока договора лизинга. Поскольку рыночная стоимость оборудования не может равняться его балансовой стоимости и существенно превосходит ее, то для предприятия возникает дополнительный источник денежных средств — от реализации данного оборудования.
- НДС, включенный в лизинговые платежи, принимается Клиентом к зачету в полном объеме.
- Налог на имущество существенно ниже (за счет ускоренной амортизации), чем при покупке оборудования за свой счет или в кредит.
- Вы можете постоянно обновлять свое оборудование. Все новые модельные ряды и их усовершенствования — к Вашим услугам.
- Вы не тратите время на переговоры с производителями и поставщиками оборудования — согласование условий и оформление договоров купли-продажи (поставки) производит Лизинговая компания.
- Лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя и не затрагивает соотношения собственных и заемных средств.
- Обслуживание договора лизинга за счет выручки, получаемой от использования лизингового имущества.
- Формирование положительной кредитной истории
Лизинг или банковский кредит?
Исторически, самым распространенным видом финансирования российских предприятий в целях приобретения нового оборудования или автотранспорта являлся банковский кредит.
Ниже приведены основные преимущества лизинга от банковского кредита.
Банковский кредит |
Лизинг в ВЕЛЕС Лизинг |
|
|
Законодательство о лизинге
Гражданский кодекс РФ о лизинге
Налоговые и бухгалтерские аспекты лизинга
Налогооблажение лизинговой сделки у лизингополучателя
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю стоимость предмета лизинга:
- налоги;
- расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;
- расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);
- плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно — платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;
- расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;
- комиссионный сбор торгового агента ),
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга дополнительных услуг;
- иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга,
- а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно ст. 264 п.10 25 главы Налогового Кодекса в целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи относятся к прочим расходам , связанным с производством и реализацией.
В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса по этому имуществу амортизации. (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Согласно ст. 260 25 главы Налогового Кодекса расходы на ремонт амортизируемых основных средств, произведенные лизингополучателем, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, если договором (соглашением) между лизингополучателем и лизингодателем возмещение указанных расходов лизингодателем не предусмотрено.
В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.98 (ред. от 18.07.05) предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. На основании ст. 263 п.3 25 главы Налогового Кодекса эти расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, если страхование осуществляет лизингополучатель. (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации (84 «Использование прибыли», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации (84 «Использование прибыли», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».